企业集团财务公司结算业务内部控制优化探讨——以X财务公
本文是一篇财会管理论文，本文选择X财务公司作为案例企业，在委托代理理论、全面风险管理理论以及COSO内部控制框架等理论基础上，以COSO内部控制五要素为主线，首先梳理了财务公司结算业务内部控制的相关概念。
第1章绪论
1.1研究背景和意义
1.1.1研究背景
随着我国经济快速发展及产业结构不断优化升级，越来越多发展到一定程度的企业选择采用联合生产、联合经营的方式对资源进行优化组合，以实现更大利润。由此，企业集团化发展的步调加快，企业集团同时也面临资金管理难度加大、管理成本增加等问题，设立能够对资金进行集中化管理、提高资金集约化水平的财务公司成为企业集团发展的必然选择。我国自1987年成立首家财务公司以来，历经三十余年的发展，财务公司所在的企业集团已经占据我国经济总量的1/3，覆盖了关系国计民生的各个重要领域。
然而，随着财务公司数量的不断增多，我国对其内外部风险的监管要求也在逐步提高。财务公司作为向企业集团内部成员单位提供金融服务的非银行金融机构，具有依附性、内部性以及综合性的行业特点，导致其外部信息透明度较低，可能存在一定的外部监管盲点。在财务公司作为金融基础平台的众多业务中，结算业务是财务公司对集团各成员单位进行资金集中管理、账户集中服务的重要支柱。结算部门对内需服务各成员单位，保证成员单位进行资金交易的流程安全高效；对外需对接外部商业银行，最大限度地提高资金使用效率，面临对内对外的双重风险，若出现操作或系统失误，对内可能阻碍企业集团资金活动进程，对外可能出现较大的金融风险。同时，我国银行保险监督管理委员会最新颁布的《企业集团财务公司管理办法》（2022.10）在原办法的基础上新增“财务公司应当建立涵盖各项业务、全公司范围的风险管理体系，采用科学的风险管理技术和方法，充分识别和评估经营中面临的各类风险，对信用风险、市场风险、流动性风险、操作风险、声誉风险等进行持续的监控。”可见监管部门对财务公司的风险管控提出了更高的要求，而日常结算业务正是直接面临着如上风险。因此，如何在新的监管政策背景下优化完善现有结算业务内部控制体系，帮助企业集团提高核心竞争力，是财务公司亟待思考的问题。
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1.2文献综述
1.2.1有关企业内部控制建立及评价的研究
内部控制理论自20世纪40年代开始由内部牵制理论萌芽以来，经历了漫长的发展历程，在1988年首次以内部控制结构的概念被提出，即内部控制结构包括为合理保证企业特定目标的实现而建立的政策。然而，直至20世纪90年代，内部控制研究进入成熟期，美国COSO委员会发布《企业内部控制——整体框架》，内部控制理论才被各大金融机构所广泛应用。
国外对内部控制的理论及实践研究历史更为悠久、内容更为完善。自COSO框架将内部控制理论及实践进行完整集合后，后续关于内部控制的研究在此基础上做出了进一步细化及推广，并已取得显著成果。
首先，在理论框架建立后，企业需建设符合自身战略特点的内部控制流程。Altamuro和Beatty（2009）通过研究企业内部控制制度对财务报告的影响，发现内部控制制度能够提升企业运营发展的稳健性[1]。Imoniana等人（2011）在已有研究成果的基础上，进一步强调内部控制不仅是对企业组织活动的内部监督，也是管理层对企业运营的控制，能够促进企业的良性发展[2]。当然，所有流程的建设始终离不开企业的内在动力，即自身重视程度。Cassar和Gerakos（2017）认为企业内部控制是风险管理的重要一环，企业内部对风险管理的重视程度、知识储备及风险管理能力是内部控制制度建设的重要动力[3]。
其次，企业在内部控制流程建立后，需要对其运行有效性进行合理评估。Kaur等人（2016）研究发现评估内部控制的有效性需要全面考虑企业价值、发展战略以及员工激励的影响等多种因素[4]。最后，合理有效的内部控制体系能够帮助企业提升盈利能力。正如Al-Thuneibat等人（2015）通过对沙特控股公司盈利指标及内部控制制度遵守情况调查研究发现，每股盈利、资产回报率、净资产报酬率和利润率四个指标都与内部控制执行情况成正相关[5]。
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第2章财务公司结算业务内部控制相关概念及理论基础
2.1财务公司结算业务内部控制相关概念
2.1.1财务公司结算业务定义
企业集团财务公司是为实现集团资金集中高效管理而设立的非银行金融机构，主要从事贷款、投融资、票据贴现、内外部结算等业务。其中，结算业务是为成员单位提供资金管理服务的基础核心业务，是集团稳步发展的有力保障。
财务公司结算业务指财务公司为集团成员单位对内及对外发生的商品交易、劳务服务和资金往来等经济事项、不同账户之间的资金划转以及为财务公司所开展的资产、负债及中间类业务所办理的资金转移的行为与过程。一般来说，企业集团财务公司结算业务模式为代理支付结算，指集团成员单位在财务公司开立内部账户后，财务公司再在商业银行开展对应头寸账户，搭建起成员单位与商业银行之间的桥梁，通过银企直联的方式为成员单位提供资金收付服务。
财务公司结算业务通常划分为以下几个方面：账户管理、资金归集、对外支付及网上银行，网上银行包含内部转账及客户收款等通过核心系统完成的业务。其中，账户管理业务指财务公司为成员单位开立内部账户，搭建起内部账户与外部银行账户之间的直联渠道，以及办理后续账户变更、账户销户等业务；资金归集指财务公司以多家银行银企直联为渠道，将成员单位在相应银行账户的资金按约定归集策略，归集至其在财务公司开立的结算账户的过程；对外支付指成员单位从财务公司内部账户将资金转入收款方银行账户的过程，同时可进行代发工资业务；网上银行指成员单位通过互联网接入财务公司网上银行系统，完成部分收款、支付及内部转账等业务，是财务公司为成员单位提供金融服务的电子化平台。结算业务除以上主要业务外，还包括异常业务处理、票据托管业务等，并在信息技术的支持下，逐步更新与发展。
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2.2理论基础
2.2.1委托代理理论
在经济发展与企业架构逐步完善的过程中，企业所有者兼经营者的管理模式逐渐显现出极大的经营风险。由此，越来越多的企业所有者选择委托经营者对企业进行管理，以实现所有权与经营权的分离。然而，在这一过程中，由于股东、董事会与管理层之间信息不对称的存在，双重代理矛盾逐渐产生。美国经济学家伯利和米恩斯在发现这一缺陷后，于上世纪30年代提出“委托代理理论”。
“委托代理理论”认为委托人与代理人之间存在目标不一致，分别站在自己的角度追求利益最大化，如代理人往往追求短期个人收入，而忽略长远利益[45]。为了协调二者的利益关系，委托人通常采用监督及激励两种手段，如财务监督、聘请外部审计、股权激励等，但这几种方式并非完全有效，且会产生委托代理成本。
因此，为了降低委托代理成本，企业需要建立内部控制制度来实现各岗位之间的相互制衡，以提升财务数据准确度和经营效率。本文所研究的企业集团财务公司同样如此，集团各成员单位委托财务公司对资金进行统一管理，二者之间存在委托代理冲突，因此各业务流程及岗位之间的内部控制制度需要引起足够重视。
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第3章X财务公司结算业务内部控制现状分析.............15
3.1 X财务公司概况...............................15
3.1.1 X财务公司简介.............................15
3.1.2 X财务公司组织架构.........................15
第4章X财务公司结算业务内部控制评价..........................34
4.1评价指标的设立......................................34
4.1.1评价指标设立原则.................................34
4.1.2评价指标设立内容...........................35
第5章X财务公司结算业务内部控制缺陷及原因.......................45
5.1结算业务控制环境问题分析及原因.......................45
5.1.1内部控制文化建设存在不足..........................45
5.1.2员工管理较弱，选拔机制落后.........................46
第6章X财务公司结算业务内部控制优化建议
6.1优化目标、原则及思路
6.1.1优化目标
X财务公司结算业务内部控制优化设计的总体目标是提升“合规、安全、效率”水平，实现服务实体经济能力和质效的显著提高。通过建立健全的结算业务内部控制体系，促使X财务公司在实现“保底线、争高线”的经营目标的同时，从上至下达成“有效防范风险”的思想共识。能够遵守相关法律法规、合规操作，始终坚持服务于集团资金归集、资金结算的基本职能，确保有效实现集团资金集中化管理目标。
6.1.2优化原则
（1）全面性原则。结算业务内部控制体系应贯穿决策、执行和监督全过程，对各项业务流程关键风险点提出有针对性的优化建议措施，并将权利、职责及义务落实到各个部门，畅通各部门信息报送及沟通机制。
（2）制衡性原则。结算业务内部控制体系应在权责分配、组织架构、机构设置等方面形成互相制衡、互相监督的的局面，切实做到不相容岗位相分离，同时兼顾运营效率。
（3）适应性原则。结算业务内部控制体系应与财务公司业务规模、经营状况及风险水平等相适应，应契合实际情况分阶段落实内部控制优化目标，进行持续跟踪评价，确保在形势变化时能够及时做出调整。
（4）成本效益原则。结算业务内部控制体系建立前期应对预期成本及效益进行评估，以适当的成本达成内部控制优化目标。
财会管理论文参考
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第7章结论与展望
7.1研究结论
本文以X财务公司为案例企业，对其结算业务内部控制体系进行研究。本研究通过实地调研、穿行测试、访谈等方式对X财务公司结算业务内部控制现状进行定性分析，再采用层次分析法及模糊综合评价法从多维度、多层级对该板块内部控制情况进行定量评价，由此发现其存在的缺陷并提出优化建议。本文得出研究结论如下：
第一，本文在委托代理理论、全面风险管理理论及COSO内部控制框架的理论基础上提出财务公司结算业务内部控制的内涵及目标、财务公司内部控制的特殊性，并对X财务公司账户管理、资金归集、对外支付、内部转账及客户收款五大主营业务的操作流程、关键风险点进行总结。通过针对关键风险点进行实地查验、抽样检测等，本文得出X财务公司针对结算业务的内部控制制度多数能够有效执行，但仍存在缺陷。
第二，本文通过对X财务公司结算业务内部控制现状的定性及定量评价，得出X财务公司结算业务内部控制在五个方面存在的问题，再进一步剖析产生问题的具体原因：X财务公司结算业务在控制环境方面存在的问题源于内部控制文化建设存在不足、员工管理较弱且选拔机制落后；在风险评估方面存在的问题源于结算风险管理体系不健全、“三道防线”未完全独立分离；在控制活动方面存在的问题源于前期审查流于形式、流程执行效率较低、后期管理不受重视；在信息与沟通方面存在的问题源于信息系统流程设置繁琐重复、系统难进行个性化调整且部分子系统不兼容；在内部监督方面存在的问题源于监督范围较局限、监督机制不健全。
参考文献（略）
